2021年9月12366咨詢熱點難點問題集

1.執行《新收入準則》后，房地產企業的銷售傭金全面資本化，銷售傭金計入合同取得成本科目。企業支出的銷售傭金應如何在企業所得稅稅前扣除？

答：昆明稅務咨詢公司根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定：“一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除,昆明稅務咨詢公司哪家好 ?

……

2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”

因此，企業應在收入確認并攤銷該資產計入損益時稅前扣除該傭金支出，超過房屋銷售合同5%限額部分的傭金不得扣除。

2.企業向消費者贈送代金券，可以在下次消費時抵減代金券上注明的金額。消費者使用代金券購買商品時，企業應按照抵減前還是抵減后的金額確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定：“一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

……

（五）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”

因此，消費者使用代金券購買商品時，企業應按照抵減后的金額確認收入。

3.企業轉讓未折舊完畢的固定資產，尚未計提的折舊額是否可以在企業所得稅稅前一次性扣除？

答：根據《國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第九條規定：“下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

……”

另根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規定：“一、企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

二、企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

三、本公告規定適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。……”

因此，企業轉讓未折舊完畢的固定資產，應轉入固定資產清理科目，計算會計上的損益，再按照計稅基礎，計算稅收上的處置損益。若產生資產損失的，可以按規定在企業所得稅稅前扣除，同時按規定留存備查相關資料。

4.企業因被詐騙產生的現金損失，是否可以在企業所得稅稅前扣除？

答：一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

二、根據《國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定：“第三條企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

……

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。”

三、根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規定：“一、企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

二、企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

三、本公告規定適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。……”

因此，企業因被詐騙產生的現金損失屬于上述文件規定范圍的，可以在企業所得稅稅前扣除。企業被詐騙發生損失，應向公安機關報案，取得公安機關和司法機關的相關證據材料并留存備查。

5.飲料制造（不含酒類制造）企業的廣告費和業務宣傳費支出，應如何在企業所得稅稅前扣除？

答：根據《財政部稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》(財政部稅務總局公告2020年第43號)規定：“一、對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。”

因此，飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

6.殘疾人取得全年一次性獎金，選擇不并入綜合所得、單獨計算繳納個人所得稅，是否還可以享受殘疾人每人每年12000元的個人所得稅減征政策？

答：根據《福建省財政廳國家稅務總局福建省稅務局關于減征個人所得稅政策的通知》（閩財稅〔2019〕23號）規定：“一、對殘疾、孤老人員和烈屬的所得,按每人每年12000元的限額減免年應納個人所得稅稅額。

上述所得包括綜合所得（工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得）和經營所得，納稅人取得的上述綜合所得和經營所得,應合并計算其減免稅額。

納稅人同時符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種或兩種以上身份的，可選擇一種身份享受稅收優惠，不重復疊加。”

因此，殘疾人取得全年一次性獎金，選擇不并入綜合所得、單獨計算繳納個人所得稅，還是可以享受殘疾人每人每年12000元的個人所得稅減征政策。

7.全年一次性獎金采取單獨計稅方式計征個人所得稅的政策是否有截止時間？

答：根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號規定：“一、關于全年一次性獎金、企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策

（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”

因此，全年一次性獎金采取單獨計稅方式計征個人所得稅的政策截止到2021年12月31日。

8.個人平價轉讓股權，是否需要申報繳納個人所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條規定：“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：
(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的;
(二)股權轉讓協議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的;
(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(六)稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。”

所以，只要有發生股權轉移且符合以上情形之一的，無論是否平價轉讓，都需要在次月15日內申報繳納個人所得稅。

9.省級眾創空間是否可以享受財稅〔2018〕120號文件規定的眾創空間房產稅和城鎮土地使用稅稅收優惠政策？

答：根據《財政部稅務總局科技部教育部關于科技企業孵化器大學科技園和眾創空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）第一條規定：“自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。

本通知所稱孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。”

因此，省級眾創空間不享受財稅〔2018〕120號文件規定的眾創空間房產稅和城鎮土地使用稅稅收優惠政策。

10.提供課外輔導的教育培訓機構自用的、用于教學培訓的房屋，是否可以免征房產稅和城鎮土地使用稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規定：“二、關于房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅;……”

因此，提供課外輔導的教育培訓機構自用的、用于教學培訓的房屋，不可以免征房產稅和城鎮土地使用稅。

11.生產企業當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額，多出的當期免抵稅額是否可以結轉到下期計征退稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅財稅〔2012〕39號）規定：“五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

（一）生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：……

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

……”

因此，生產企業當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額，多出的部分為免抵稅額，不可以結轉到下期計算退稅。

12.增值稅小規模納稅人出口貨物是否需要辦理出口退(免)稅備案手續？

答：一、根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定：“六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用本通知第七條規定外，按下列規定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

（一）適用范圍。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，是指：

1.出口企業或其他單位出口規定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規模納稅人出口的貨物。

……”

二、根據《國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第56號）的規定，“三、關于取消‘出口退(免)稅資格認定’‘出口退(免)稅資格認定變更’‘出口退(免)稅資格認定注銷’‘研發機構采購國產設備退稅資格的認定’‘集團公司具有免抵退稅資格成員企業認定’‘以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人出口貨物備案登記及備案核銷的核準’后的有關管理問題

(一)出口企業或其他單位應于申報出口退(免)稅時，向主管稅務機關提供以下資料，辦理出口退(免)稅備案手續，申報退(免)稅。

……”

因此，昆明稅務咨詢增值稅小規模納稅人出口貨物適用增值稅免稅政策，無需辦理出口退(免)稅備案手續，昆明亂賬整理多少錢？